Обеспечительный платеж – это сумма, передаваемая одной стороной договора другой в качестве гарантии выполнения обязательств. Он служит своего рода «страховкой», минимизируя риски и укрепляя доверие между участниками сделки. По сути, это не предоплата и не задаток, а самостоятельный инструмент, призванный защитить интересы стороны, ожидающей исполнения договорных условий.
Зачем нужен обеспечительный платеж? Основная функция – обеспечение исполнения обязательств. Например, при аренде недвижимости, застройщик может потребовать обеспечительный платеж для гарантии своевременной оплаты арендных платежей и сохранности имущества. В случае нарушения условий арендатором (например, неуплата или порча имущества), арендодатель имеет право удержать часть или всю сумму платежа в качестве компенсации. Аналогично, в договорах подряда, поставки или оказания услуг, обеспечительный платеж может гарантировать своевременное выполнение работ, поставку товаров или оплату со стороны заказчика. Он мотивирует стороны добросовестно исполнять свои обязанности, зная, что нарушение приведет к финансовым потерям.
Как оформить обеспечительный платеж? Ключевой момент – четкое и подробное указание в основном договоре. В нем необходимо прописать:
- Сумму обеспечительного платежа: конкретная цифра, указанная в валюте.
- Цель платежа: какие именно обязательства он обеспечивает (например, оплата арендной платы, своевременное выполнение работ, сохранность имущества).
- Условия возврата: когда и при каких обстоятельствах обеспечительный платеж подлежит возврату (например, после полного исполнения всех обязательств по договору).
- Условия удержания: в каких случаях сторона, получившая платеж, имеет право его удержать, и какой порядок действий при этом должен соблюдаться.
- Сроки: когда платеж должен быть внесен и когда он должен быть возвращен.
Для оформления также рекомендуется составить отдельное соглашение о внесении обеспечительного платежа или соответствующее дополнительное соглашение к основному договору. Важно, чтобы все условия были прописаны максимально конкретно, чтобы избежать споров в будущем. Рекомендуется указывать реквизиты для перечисления средств и подтверждать получение платежа соответствующим документом (например, актом приема-передачи или распиской).
Суть обеспечительного платежа
Основная функция обеспечительного платежа – стимулирование добросовестного поведения сторон. Зная, что в случае нарушения договора сумма обеспечительного платежа может быть удержана, плательщик проявляет большую ответственность и внимательность к выполнению своих обязательств. Для получателя же этот механизм предоставляет финансовую подушку безопасности, позволяющую компенсировать убытки, возникшие из-за дефолта контрагента, без необходимости проходить длительные и сложные процедуры взыскания.
Механизм работы обеспечительного платежа достаточно прост: при заключении договора и передаче суммы, стороны четко оговаривают условия, при которых этот платеж может быть удержан. Чаще всего это происходит при наступлении одного из следующих событий: полное или частичное неисполнение плательщиком своих обязанностей, существенное нарушение сроков, либо причинение ущерба имуществу или интересам получателя. В случае успешного исполнения всех пунктов договора, обеспечительный платеж подлежит возврату плательщику в полном объеме.
Таким образом, обеспечительный платеж выступает как инструмент управления рисками и повышения предсказуемости договорных отношений. Он обеспечивает баланс интересов сторон, снижая вероятность возникновения споров и убытков. Его применение особенно актуально в сферах, где высоки риски неисполнения обязательств, например, при долгосрочной аренде, строительстве, предоставлении услуг с длительным циклом или заключении крупных сделок.
Что такое обеспечительный платеж?
Он может применяться в различных сферах, от аренды недвижимости до сделок купли-продажи и оказания услуг. Например, при заключении договора аренды квартиры, арендатор часто вносит обеспечительный платеж, который арендодатель может использовать для покрытия ущерба имуществу или задолженности по арендной плате, если арендатор нарушит условия договора. В случае отсутствия претензий, сумма обеспечительного платежа возвращается арендатору по окончании срока действия договора.
Важно понимать, что обеспечительный платеж не является авансом и не уменьшает основную сумму долга или стоимость услуги. Это отдельная сумма, которая временно передается второй стороне договора с условием ее возврата при соблюдении всех обязательств. Ее размер и порядок использования всегда четко прописываются в договорных условиях, чтобы избежать двусмысленности и споров.
Чем отличается обеспечительный платеж от задатка?
Юридические последствия неисполнения обязательств по-разному трактуют судьбу этих платежей. Если договор, обеспеченный задатком, расторгается по соглашению сторон или из-за обстоятельств, за которые не отвечает ни одна из сторон, задаток возвращается. В случае обеспечительного платежа, при отсутствии вины сторон в неисполнении договора, сумма платежа подлежит возврату в полном объеме. Также стоит отметить, что правовая конструкция задатка более четко регламентирована законодательством (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации), тогда как обеспечительный платеж является более гибким инструментом, чьи условия и порядок применения могут быть более детально прописаны сторонами в договоре.
Главные задачи обеспечительного платежа
Другой ключевой функцией обеспечительного платежа является стимулирование добросовестного поведения сторон. Зная, что определенная сумма находится в залоге, арендатор или покупатель будет более ответственно относиться к своим обязанностям. Это снижает вероятность возникновения конфликтных ситуаций и способствует построению более надежных и предсказуемых деловых отношений. Соблюдение условий договора становится не просто желательным, а экономически обоснованным.
Обеспечительный платеж также служит своего рода «подушкой безопасности» для предотвращения мелких нарушений. Вместо того чтобы каждый раз разбираться с незначительными задержками платежей или небольшими повреждениями, арендодатель может использовать часть обеспечительного платежа для покрытия таких расходов. Это упрощает управление отношениями, экономит время и ресурсы обеих сторон, позволяя сосредоточиться на основных аспектах сотрудничества.
Наконец, обеспечительный платеж помогает установить четкие рамки ответственности. Документальное оформление суммы и условий возврата платежа исключает двусмысленность и недопонимание. Стороны точно знают, при каких обстоятельствах платеж будет удержан, а когда и в каком размере он будет возвращен, что способствует прозрачности сделки и укреплению доверия.
Когда используется обеспечительный платеж
Обеспечительный платеж находит свое применение в различных сценариях, где необходимо гарантировать исполнение обязательств одной из сторон. Чаще всего он встречается при заключении договоров аренды. Арендодатель может потребовать обеспечительный платеж для покрытия возможных расходов, связанных с повреждением имущества, неуплатой арендной платы или коммунальных услуг, а также в случае досрочного расторжения договора арендатором.
В сфере строительства обеспечительный платеж выступает как гарантия надлежащего выполнения подрядчиком работ. Заказчик, внеся такой платеж, может быть уверен, что исполнитель приложит все усилия для завершения проекта в срок и с соблюдением всех технических требований. В случае нарушения условий договора, заказчик имеет право удержать сумму обеспечительного платежа в счет компенсации понесенных убытков.
Продажа недвижимости также часто предусматривает использование обеспечительного платежа. Покупатель, желая зафиксировать цену объекта и снять его с продажи, вносит обеспечительный платеж. Этот механизм защищает продавца от возможных отказов покупателя от сделки без уважительных причин, а покупателя – от рисков, связанных с повышением стоимости объекта в период оформления.
В сфере услуг, например, при заключении договоров на выполнение работ или оказание сложных услуг, обеспечительный платеж может служить гарантией серьезности намерений клиента и его готовности оплатить конечный результат. Это особенно актуально для проектов с длительным сроком исполнения или высокой стоимостью.
Использование обеспечительного платежа также распространено в предпринимательской деятельности, когда одна компания предоставляет другой товары или услуги с отсрочкой платежа. Обеспечительный платеж здесь снижает риск неплатежеспособности контрагента.
В судебной практике обеспечительный платеж может использоваться как гарантия явки сторон в суд или исполнения судебных решений, хотя подобные случаи регулируются отдельными процессуальными нормами.
Таким образом, обеспечительный платеж является гибким инструментом, призванным снизить риски сторон в договорных отношениях, обеспечивая уверенность в выполнении взятых на себя обязательств.
Оформление соглашения об обеспечительном платеже
Составление грамотного соглашения об обеспечительном платеже – ключевой этап, гарантирующий юридическую силу и ясность взаимоотношений сторон. В первую очередь, документ должен четко идентифицировать стороны договора: полное наименование юридических лиц или ФИО физических лиц, их юридические адреса и реквизиты. Это исключает любую двусмысленность.
Существенным условием является точное определение размера обеспечительного платежа. Необходимо указать конкретную сумму в рублях, а также момент ее внесения. Важно прописать, каким образом осуществляется платеж: наличными, безналичным переводом на указанный счет. Указание срока, в течение которого обеспечительный платеж должен быть внесен, также является обязательным.
Далее, в соглашении необходимо детально описать обстоятельства, при наступлении которых обеспечительный платеж подлежит удержанию. Это могут быть нарушения условий основного договора, такие как просрочка оплаты, невыполнение работ, повреждение имущества. Четкое перечисление таких ситуаций минимизирует риски споров.
В соглашении следует определить процедуру возврата обеспечительного платежа. Укажите, в какие сроки и при каких условиях сумма подлежит возврату, если обязательства по основному договору были выполнены надлежащим образом. Например, возврат может осуществляться в течение определенного количества дней после окончания срока действия договора или выполнения последнего этапа работ.
Важно также прописать порядок разрешения споров, которые могут возникнуть в связи с обеспечительным платежом. Это может быть претензионный порядок урегулирования или обращение в суд. Наличие такого пункта упростит процесс разрешения конфликтных ситуаций и поможет избежать затяжных разбирательств.
Как правильно оформить обеспечительный платеж?
Оформление обеспечительного платежа требует внимательности и четкости, чтобы избежать недоразумений в будущем. Прежде всего, необходимо заключить письменное соглашение, в котором будут подробно прописаны все условия. Это может быть как отдельный договор, так и соответствующий пункт в основном договоре (например, договоре аренды или договоре оказания услуг). В документе должны быть указаны: стороны соглашения (арендодатель/заказчик и арендатор/исполнитель), точная сумма обеспечительного платежа, валюта платежа, а также конкретные цели, для которых он вносится. Важно прописать, в каких случаях платеж подлежит возврату, а в каких – удержанию.
Ключевым моментом является определение обстоятельств, при которых обеспечительный платеж может быть удержан. Это может быть, например, ущерб, причиненный имуществу, задолженность по арендной плате или оплате услуг, нарушение условий договора. Необходимо максимально конкретно перечислить эти случаи, чтобы избежать спорных ситуаций. В случае если ущерб превышает сумму обеспечительного платежа, важно указать, что это не ограничивает права стороны требовать возмещения разницы в судебном порядке.
Для большей прозрачности и удобства, следующая таблица иллюстрирует основные пункты, которые следует отразить при оформлении обеспечительного платежа:
| Параметр | Описание | Пример |
|---|---|---|
| Стороны | Полные наименования и реквизиты сторон | ООО «Арендодатель», ИНН 1234567890; ИП Иванов И.И., ОГРНИП 9876543210 |
| Сумма платежа | Конкретная сумма и валюта | 50 000 (пятьдесят тысяч) российских рублей |
| Цель платежа | Для чего вносится платеж | Обеспечение исполнения обязательств по договору аренды нежилого помещения №123 от 01.01.2024 г., в части сохранности имущества и своевременной оплаты |
| Условия возврата | Обстоятельства, при которых платеж возвращается | Полный возврат в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания срока действия договора при отсутствии претензий |
| Условия удержания | Обстоятельства, при которых платеж не возвращается или удерживается частично | Удержание суммы ущерба, причиненного арендуемому имуществу, или суммы задолженности по арендной плате, подтвержденной актами |
Возврат обеспечительного платежа
Для успешного возврата обеспечительного платежа необходимо выполнить ряд действий. Во-первых, арендатор должен заблаговременно уведомить арендодателя о своем намерении освободить помещение, соблюдая сроки, установленные договором. После выезда арендатора проводится финальная приемка объекта, в ходе которой составляется акт приема-передачи. В этом документе фиксируется состояние имущества на момент сдачи. Если никаких претензий со стороны арендодателя не возникает, он обязан осуществить возврат обеспечительного платежа в установленный срок. В случае возникновения спорных ситуаций, стороны могут обратиться к медиации или судебному разбирательству, опираясь на условия договора и законодательство.
Основные этапы возврата обеспечительного платежа
| Этап | Действия арендатора | Действия арендодателя | Сроки (примерные) |
|---|---|---|---|
| Уведомление о выезде | Письменное уведомление о намерении освободить помещение | Принятие уведомления | Согласно договору (например, за 30 дней до окончания срока аренды) |
| Финальная приемка объекта | Подготовка помещения к сдаче, участие в осмотре | Проведение осмотра, фиксация состояния имущества в акте приема-передачи | В день выезда арендатора |
| Возврат платежа | Предоставление реквизитов для перечисления | Перечисление денежных средств, если отсутствуют основания для удержания | Согласно договору (например, в течение 5-10 рабочих дней после подписания акта приема-передачи) |
Порядок удержания и возврата обеспечительного платежа
Удержание обеспечительного платежа возможно только при наличии законных оснований, предусмотренных договором. Чаще всего это происходит, если арендатор или покупатель нарушает условия соглашения: например, пропускает арендные платежи, причиняет ущерб имуществу или не выполняет другие обязательства. Важно, чтобы в договоре четко прописывались все случаи, когда сумма платежа может быть удержана, и порядок ее расчета.
В случае причинения ущерба, стороны, как правило, проводят совместный осмотр объекта и составляют акт, фиксирующий повреждения и их стоимость. Эта сумма и будет вычтена из обеспечительного платежа. Если стоимость ущерба превышает размер платежа, другая сторона вправе требовать возмещения разницы.
Возврат обеспечительного платежа осуществляется после полного исполнения сторонами своих обязательств по договору. В случае аренды, это может быть окончание срока действия договора при отсутствии задолженностей и ущерба. Для договора купли-продажи – переход права собственности и расчеты. Срок возврата также должен быть зафиксирован в договоре, как правило, он составляет несколько рабочих дней с момента прекращения действия соглашения.
Если возникают разногласия по поводу удержания или возврата платежа, они могут быть урегулированы в претензионном порядке. При отсутствии согласия, спор передается на рассмотрение в суд.
Важно сохранять все документы, подтверждающие внесение обеспечительного платежа, а также акт приема-передачи и любые другие документы, связанные с исполнением договора. Это поможет избежать недоразумений и упростит процесс возврата средств.
Иногда в договоре может быть предусмотрен частичный возврат, если, например, часть обеспечительного платежа была использована для покрытия мелких недочетов, выявленных при сдаче объекта.
Обеспечительный платеж и налоги
Ситуация меняется, когда обеспечительный платеж трансформируется в доход. Если, например, по условиям договора, неисполнение обязательства ведет к удержанию обеспечительного платежа получателем в качестве компенсации или штрафа, то эта сумма становится для него доходом и подлежит налогообложению. При этом важно правильно квалифицировать такой доход для целей налогового учета.
Для плательщика обеспечительного платежа, если он впоследствии утрачивается ввиду неисполнения обязательств, сумма такого платежа может быть учтена в расходах, если это предусмотрено законодательством и условиями договора, а также связано с получением дохода. Однако, если платеж возвращается, то никаких налоговых последствий для него не возникает.
Особое внимание следует уделить ситуации, когда обеспечительный платеж по своей сути является авансом. В этом случае, даже если он оформлен как «обеспечительный», но фактически служит предварительной оплатой, он может рассматриваться как доход у получателя в момент его получения, с вытекающими обязанностями по исчислению и уплате налогов.
Отсутствие четкого определения в договоре статуса обеспечительного платежа (возвратный, невозвратный, авансовый) может привести к налоговым спорам. Рекомендуется максимально детализировать условия возврата или удержания платежа, а также его назначение, чтобы избежать двусмысленности при налоговой проверке.
В случаях, когда обеспечительный платеж служит гарантией исполнения обязательств, связанных с получением определенных услуг или покупкой товаров, и в итоге этот платеж подлежит возврату, он не формирует налогооблагаемую базу ни для одной из сторон. Его роль сводится исключительно к снижению рисков для контрагента.
Налоговое законодательство постоянно развивается, и трактовка понятия «обеспечительный платеж» может претерпевать изменения. Поэтому крайне важно своевременно отслеживать актуальные разъяснения налоговых органов и консультантов, чтобы правильно применять налоговые нормы к своим операциям.
Нужно ли платить НДС с обеспечительного платежа?
Таким образом, сам факт получения обеспечительного платежа не является реализацией и, соответственно, не облагается НДС. Налоговые органы, как правило, придерживаются именно этой позиции. Важно различать обеспечительный платеж и аванс. Аванс, напротив, является предоплатой за товары, работы или услуги, и с него НДС должен быть начислен и уплачен.
Однако, если обеспечительный платеж впоследствии будет засчитан в счет оплаты товаров, работ или услуг, в момент такого зачета он приобретает статус оплаты и подлежит налогообложению НДС. Это означает, что продавец должен будет исчислить и уплатить НДС с той части обеспечительного платежа, которая была использована для погашения задолженности по договору.
Ключевым моментом для определения налоговых последствий является условие договора. Если в договоре четко прописано, что сумма является именно обеспечительным платежом, предназначенным исключительно для гарантии исполнения обязательств, и возврат в случае надлежащего исполнения, то на момент его внесения НДС не возникает.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств стороной, внесшей обеспечительный платеж, и удержания этой суммы арендодателем (или иной стороной, получившей платеж) в качестве компенсации понесенных убытков, такая сумма также не облагается НДС, поскольку не является оплатой товаров, работ или услуг, а служит возмещением ущерба.
Тем не менее, во избежание споров с налоговыми органами, рекомендуется четко формулировать условия договора, разграничивая обеспечительный платеж и аванс, а также консультироваться с юристами и налоговыми специалистами при возникновении сомнений. Правильное оформление документации является залогом корректного налогообложения.
Как налогооблагается обеспечительный платеж для арендодателя?
По общему правилу, полученный обеспечительный платеж сам по себе не признается доходом арендодателя до момента, пока не возникнет основание для его удержания. Это связано с тем, что обеспечительный платеж является возвратным. Он лишь гарантирует исполнение арендатором условий договора. Если арендатор добросовестно выполняет свои обязательства, обеспечительный платеж возвращается ему по окончании срока аренды.
Однако, если арендатор нарушает условия договора (например, не уплачивает арендную плату, портит имущество), и арендодатель в соответствии с условиями договора удерживает часть или всю сумму обеспечительного платежа, то удержанная сумма признается доходом арендодателя. Этот доход облагается налогом на прибыль (или налогом на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей) на общих основаниях в том налоговом периоде, когда было произведено удержание.
В бухгалтерском учете сумма обеспечительного платежа отражается на забалансовом счете, например, 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». При возникновении оснований для удержания, сумма переводится на соответствующий счет учета доходов. Важно правильно оформить первичные документы, подтверждающие факт нарушения арендатором условий договора и правомерность удержания обеспечительного платежа.
При упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы» или «доходы минус расходы», ситуация аналогична. Доход возникает только в момент фактического удержания обеспечительного платежа. Если же применяется УСН «доходы минус расходы», то удержанная сумма может быть учтена в составе расходов, если она фактически является возмещением ущерба, но сам обеспечительный платеж как таковой расходом не признается.
Как отразить обеспечительный платеж в бухгалтерском учете?
Отражение обеспечительного платежа в бухгалтерском учете зависит от его природы и условий договора. Если обеспечительный платеж предназначен для покрытия возможных убытков арендодателя по договору аренды, то на момент его внесения арендатором он не признается расходом. Арендатор отражает сумму, переданную в качестве обеспечительного платежа, на отдельном субсчете к счету учета расчетов, например, «Арендные платежи» или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для арендатора это будет счет дебета, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обеспечительный платеж по аренде», и кредита счета учета денежных средств (50, 51).
Когда обеспечительный платеж используется для погашения задолженности арендатора (например, в случае неуплаты арендной платы или причинения ущерба), он списывается. В этот момент арендатор признает расход, связанный с использованием имущества или возмещением ущерба. Если платеж покрывает арендную плату, то сумма уменьшает задолженность по арендной плате. Если же платеж идет на возмещение ущерба, то сумма включается в состав прочих расходов или расходов, связанных с эксплуатацией имущества, в зависимости от характера ущерба и учетной политики организации. Одновременно кредитуется счет, на котором учитывался обеспечительный платеж.
Поставщик, получивший обеспечительный платеж, также не признает его доходом в момент получения. Он отражает полученную сумму как аванс или задолженность перед покупателем. Для поставщика это будет счет кредита, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы полученные» или «Обеспечительный платеж от покупателя», и дебета счета учета денежных средств (50, 51). Этот платеж остается на балансе поставщика до тех пор, пока не наступит одно из условий, предусмотренных договором: возврат платежа, его зачет в счет будущих платежей или погашение обязательств.
Если обеспечительный платеж возвращается покупателю, то поставщик списывает его со своего учета. Это отражается по дебету счета 60 (или соответствующего субсчета) и кредиту счета учета денежных средств. Если же обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты товаров или услуг, то он уменьшает задолженность покупателя за поставленные товары или оказанные услуги, а также списывается со счета учета авансов. В этом случае происходит переход суммы из категории авансов в доходы от реализации.
Важно отметить, что в договоре должны быть четко прописаны условия, при которых обеспечительный платеж подлежит удержанию или возврату, а также порядок его использования. Это позволит избежать разногласий и упростит корректное отражение операции в бухгалтерском учете обеих сторон.
Может ли арендатор учесть обеспечительный платеж в расходах?
В бухгалтерском учете обеспечительный платеж, как правило, отражается как дебиторская задолженность арендодателя перед арендатором. Это связано с тем, что при надлежащем исполнении условий договора аренды, сумма обеспечительного платежа подлежит возврату арендатору. Следовательно, до момента наступления событий, дающих арендодателю право удержать средства, или до окончания срока действия договора аренды, сумма обеспечительного платежа не может быть признана расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Иное дело, если обеспечительный платеж по своей сути является частью арендной платы, например, первый и последний месяцы аренды. В таком случае, соответствующая часть платежа может быть учтена в расходах в момент ее фактической уплаты.
С точки зрения налогового законодательства, для признания расходов арендатора, они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Обеспечительный платеж, не связанный напрямую с производственной деятельностью или получением прибыли в текущем периоде, и при условии его последующего возврата, не подлежит учету в составе расходов. Исключение составляют случаи, когда договором предусмотрено, что обеспечительный платеж засчитывается в счет арендной платы за определенные периоды, либо при наступлении определенных условий (например, погашение задолженности по арендной плате). В таких ситуациях, сумма, фактически удержанная арендодателем и использованная для покрытия обязательств арендатора, может быть признана в составе расходов на дату такого удержания или зачета.
Какие риски связаны с налогообложением обеспечительного платежа?
Еще один аспект риска – это определение момента возникновения налоговой базы. Обеспечительный платеж, по своей сути, является залогом исполнения обязательств. Он не является доходом арендодателя или продавца до тех пор, пока арендатор или покупатель не нарушат условия договора. Однако, если в договоре нечетко прописаны условия возврата или удержания платежа, налоговые органы могут трактовать его как аванс, подлежащий налогообложению на дату поступления. Это может создать ситуацию, когда компания уплатила налог с суммы, которая впоследствии будет возвращена.
Существует также риск, связанный с НДС. Если обеспечительный платеж ошибочно будет признан авансом, то с него может быть начислен НДС. Это приведет к искажению финансовой отчетности и потенциальным спорам с налоговыми органами. Важно помнить, что НДС начисляется только на реализованные товары, работы или услуги. Обеспечительный платеж сам по себе не является реализацией, он лишь гарантирует будущую реализацию или надлежащее исполнение. Правильное оформление первичных документов и договора является ключевым фактором для минимизации этого риска.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств стороной, внесшей обеспечительный платеж, также несет налоговые последствия. В случае удержания платежа в счет компенсации убытков, эта сумма может рассматриваться как доход для получателя. Необходимо правильно оформить документы, подтверждающие факт причинения убытков и правомерность удержания обеспечительного платежа. Отсутствие таких документов может привести к признанию всей суммы удержанного платежа налогооблагаемым доходом, даже если он фактически покрывал понесенные расходы.
